EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (I.R.P.F.)

Es un tributo de carácter directo y de naturaleza personal, que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas, atendiendo a sus circunstancias personales y familiares.

Las rentas obtenidas por los contribuyentes, entendiéndose por tales la totalidad de los rendimientos netos (trabajo, capital, rendimientos de actividades económicas) más las ganancias y pérdidas patrimoniales e imputaciones de renta establecidas por Ley.

A DECLARARContribuyentes en quienes concurran todas y cada una de las siguientes circunstancias:
1) Que únicamente hayan obtenido las siguientes rentas:
a) Rentas derivadas del trabajo que no superen la cantidad de 22.000 euros brutas (11.200 euros si proceden de más de un pagador).
b) Rendimientos del capital mobiliario y ganancias de patrimonio sometidas a retención y por cuantía global no superior a 1.600 euros.
c) Renta inmobiliarias imputadas, rendimientos del capital mobiliario no sometidos a retención derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros anuales.
2) Que obtengan exclusivamente, en tributación individual o conjunta, rendimientos del trabajo, del capital o de actividades profesionales, así como ganancias patrimoniales, sometidos o no a retención, hasta un importe máximo conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.

Entre el 2 de mayo y el 30 de junio ya sean positivas o negativas. La confirmación del borrador de la declaración se realizará entre el 1 de abril y el 30 de junio.

Puede realizarse en dos plazos:
-1º- Entre el 2 de mayo y el 30 de junio, se ingresará el 60% de la cuota.
-2º- Hasta el 5 de noviembre se ingresará el restante 40% de la cuota.

La cantidad a devolver no podrá superar la suma de los pagos fraccionados realizados y las retenciones e ingresos a cuenta. Para los contribuyentes que hayan presentado el modelo 104 la devolución se realiza antes del 18 de junio, si el contribuyente está de acuerdo con la comunicación que con anterioridad le realizará la Agencia Tributaria en la cual le informará del importe de la devolución. Para el resto de contribuyentes, la Administración tiene 6 meses, desde el final del plazo de presentación, para efectuar una liquidación provisional. Si no se efectúa la liquidación provisional, la Administración devolverá de oficio, dentro de los treinta días siguientes.
Se devolverán primero las solicitadas por transferencia bancaria, y posteriormente las solicitudes mediante cheque del Banco de España.

Transcurridos los plazos sin que se haya ordenado el pago de la devolución por causa imputable a la Administración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el interés de demora correspondiente, desde el día siguiente al de la finalización de dicho plazo y hasta la fecha en la que se ordene su pago, sin necesidad de que el sujeto pasivo así lo reclame.

MODALIDADES DE TRIBUTACIÓN PARA ACTIVIDADES ECONÓNOMICAS

Los métodos de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas son los siguientes:

• ESTIMACION DIRECTA. Con dos modalidades normal y simplificada
• ESTIMACIÓN OBJETIVA.

Se aplica con carácter general a los empresarios y profesionales que hayan renunciado a la modalidad Simplificada y cuyo importe neto de la cifra de negocios del conjunto de sus actividades supere 600.000 euros anuales en el año anterior.
El rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, determinados unos y otros según las normas del Impuesto sobre Sociedades.

Obligaciones contables y registrales:

1. Actividades empresariales de carácter mercantil: Será obligatorio llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio y al Plan General de Contabilidad (libros diario, de inventarios y de cuentas anuales).
2. Actividades empresariales que no tengan carácter mercantil. Deberán llevarse los libros registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y Libro de bienes de Inversión.
3. Actividades profesionales. Son obligatorios los libros registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversión y de provisiones de fondos y suplidos

Se aplica a los empresarios y profesionales cuya actividad no sea susceptible de acogerse a la Estimación Objetiva, estén excluidos o hayan renunciado a ella, y que además el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de sus actividades no supere 600.000 euros anuales en el año anterior y no hayan renunciado a la Estimación Directa Simplificada.
La renuncia se realiza mediante la declaración censal y durante el mes de diciembre anterior al año natural en que deba surtir efecto. En caso de inicio de actividad la renuncia deberá efectuarse antes del inicio. La renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años.
La exclusión de esta modalidad se produce cuando en el año anterior el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de todas las actividades desarrolladas por el contribuyente supere los 600.000 euros. La renuncia y la exclusión supondrá que el contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades en Estimación Directa Normal.
El rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles, con las siguientes especialidades.:

1. Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal, en función de una tabla de amortización simplificada, especial para esta modalidad.
2. Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifican en un 5% del rendimiento neto.

Obligaciones contables y registrales:

1. Actividades empresariales. Deben llevarse los libros registros de ventas e ingresos, de compras y gastos y de bienes de inversión.
2. Actividades profesionales. Son obligatorios los libros registro de ingresos, de gastos, de bienes de inversión y de provisiones de fondos y suplidos.

Este régimen se aplica a los empresarios y profesionales que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que sus actividades estén incluidas en la Orden EHA/3413/2008, de 26 de noviembre y no excluidas de su aplicación.
2. Que el volumen de rendimientos íntegros no supere 450.000 euros para el conjunto de actividades.
3. Que el volumen de compras no supere los 300.000 euros anuales.
4. Que no hayan renunciado a su aplicación.
5. Que la actividad no se desarrolle fuera del ámbito de aplicación del impuesto.

La renuncia se realiza mediante la correspondiente declaración censal y durante el mes de diciembre anterior al año natural en que debe surtir efecto. En caso de inicio de actividad, la renuncia deberá efectuarse antes del inicio. La renuncia tendrá efectos por un período de tres años. La renuncia al Régimen de Estimación Objetiva supone la renuncia al Régimen Especial Simplificado para todas las actividades ejercidas por el contribuyente.

El rendimiento neto se calculará aplicando los módulos fijados en la Orden que desarrolla este régimen. De forma simplificada se puede resumir en el siguiente esquema:

• UNIDADES DE MODULO EMPLEADAS
  • (X) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD
  • (=) RENDIMIENTO NETO PREVIO
  • MINORACIONES
  • (-) MINORACIONES AL EMPLEO
  • (-) MINORACIONES A LA INVERSIÓN
  • (=) RENDIMIENTO NETO MINORADO
  • (X) INDICES CORRECTORES
  • (=) RENDIMIENTO NETO DE MODULOS
  • (-) REDUCCIÓN DE CARÁCTER GENERAL
  • (-) GASTOS EXTRAORDINARIOS
  • (+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES
  • (=) RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
  • (-) REDUCCIÓN POR IRREGULARIDAD (40 %)
  • (=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LA ACTIVIDAD

Obligaciones contables y registrales:
Será obligatorio conservar las facturas emitidas y recibidas y los justificantes de los módulos aplicados. Los contribuyentes que deduzcan amortizaciones estarán obligados a llevar un libro registro de bienes de inversión.

PAGOS A CUENTA EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Los pagos a cuenta del IRPF tienen la consideración de deuda tributaria y son cantidades deducibles de la cuota que el contribuyente deba pagar por este impuesto, por haberse ingresado con anterioridad. Podemos distinguir tres tipos: retenciones (pagos en dinero), ingresos a cuenta (pagos en especie) y pagos fraccionados.

Las retencionesy pagos a cuenta pueden provenir de lss siguientes clases de renta:

• Rendimientos del trabajo (salvo las exentas y dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen).
• Rendimientos del capital mobiliario (con algunas excepciones).· Arrendamiento de inmuebles urbanos (constituya o no actividad económica).
• Rendimientos de actividades económicas (salvo arrendamiento de inmuebles urbanos).· Aplicación del régimen especial de atribución de rentas.
• Imputaciones de agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas.
• Imputaciones de rentas derivadas de la cesión de derechos de imagen.
• Ganancias patrimoniales, incluidos premios.

Están obligados a retener con carácter general, las siguientes personas, siempre que satisfagan rentas sometidas a retención:

• Personas jurídicas y demás entidades (incluso comunidades de bienes).
• Contribuyentes que ejerzan actividades económicas.

El importe de la retención es el resultado de aplicar a la llamada base de la retención el tipo de retención que corresponda. El importe del ingreso a cuenta es el resultado de aplicar al valor de la retribución en especie el porcentaje que corresponda.

La obligación de practicar la retención o el ingreso a cuenta nace, con carácter general, cuando se satisfagan o abonen las rentas correspondientes, existiendo reglas especiales para determinados rendimientos del capital mobiliario (a su pago o exigibilidad), así como para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversión colectiva. Por otra parte, las retenciones e ingresos a cuenta practicadas se imputarán por los contribuyentes al período en que se imputen las rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, con independencia del momento en que se hayan practicado.

La obligaciones formales del retenedor y del obligado a realizar ingresos a cuenta son básicamente tres:

1. Presentar declaraciones, tanto periódicas (las cuales se presentarán trimestral trimestralmente en los 20 primeros días de los meses de abril, julio, octubre y enero, respecto a las cantidades retenidas e ingresos a cuenta que correspondan al trimestre natural anterior) como una declaración resumen anual, a presentar el mismo día que la última declaración periódica.
2. Expedir certificaciones a los perceptores de las rentas, especificando la retención o ingreso a cuenta practicados y demás datos de la declaración resumen anual. Estas certificaciones deberán ponerse a disposición del contribuyente antes de la apertura del plazo de comunicación o declaración.
3. Comunicar la retención o ingreso a cuenta practicados, especificando el porcentaje aplicado en el momento de satisfacer la renta.
   

Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas están obligados a realizar el pago fraccionado. No estarán obligados los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales si en el año natural anterior al menos el 70% de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso a cuenta.

Los empresarios y profesionales están obligados a declarar e ingresar trimestralmente los pagos fraccionados en los plazos siguientes:

• Los tres primeros trimestres, entre el día 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre.
• El cuarto trimestre, entre el 1 y el 30 del mes de enero.

Si no resultase cantidad a ingresar, los contribuyentes presentarán una declaración negativa.

CÁLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA

Rendimientos del trabajo
La retención a practicar será el resultado de aplicar a la cuantía total de las retribuciones que se satisfagan o abonen el tipo de retención que corresponda, dentro de dos modalidades:

CÁLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA

Distinguiremos los siguientes supuestos:

• Sobre premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, el ingreso a cuenta será del 19%.
• Sobre rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarriendo sobre bienes anteriores, el ingreso a cuenta será del 19%.

Sobre rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen, el ingreso a cuenta será del 24%.

Para determinar el importe del pago fraccionado distinguimos:

1. Para las actividades en régimen de estimación directa (normal o simplificada) el 20% del rendimiento neto correspondiente al período de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre a que se refiere el pago fraccionado. De la cantidad resultante se deducirán los pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo año.
2. Por las actividades que estuvieran en régimen de estimación objetiva, el 4% de los rendimientos netos resultantes de la aplicación de dicho régimen (para actividades que sólo tuvieran una persona asalariada el porcentaje será del 3% y si no dispone de persona asalariada será del 2%).
3. Tratándose de actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras (cualquiera que fuera el régimen de determinación del rendimiento neto), el 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

De la cantidad resultante por aplicación de lo dispuesto en los apartados 1) 2) y 3) anteriores se deducirán, en su caso:

• Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al período de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, cuando se trate de:
  • Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por estimación directa
  • Arrendamiento de inmuebles urbanos que constituyan actividad económica
  • Cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización que constituya actividad económica.
• Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al trimestre cuando se trate de :
• Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el régimen de estimación objetiva
• Actividades agrícolas y ganaderas
• Actividades forestales